流通加工直接材料费用的核算

（1）流通加工直接材料费用的内容

流通加工的直接材料费用，是指对流通加工产品加工过程中直接消耗的辅助材料、包装材料等所需支付的费用。同工业企业相比，在流通加工过程中的直接材料费用占流通加工成本的比例较小。

（2）材料消耗量的计算

为了正确计算在流通加工过程中的材料消耗量，企业应当采用连续记录法，及时记录材料的消耗数量。记录生产过程中材料消耗量的原始凭证有“领料单”“限额领料单”“领料登记表”等，为了正确计算材料消耗量，期末对于在生产过程中只领未用的材料，应当填制“退料单气“退料单”也是记录材料消耗的原始凭证，只有严格办理材料发出的凭证和手续，才能正确地计算和确定材料消耗的数量。

（3）消耗材料价格的计算

在实际工作中，企业可以按实际成本计价组织材料核算，也可以按计划成本计价组织材料核算，但无论采用哪种计价方式，加工过程中消耗的材料的费用，都应当是材料的实际成本。当采用实际成本计价组织材料计算时，由于同一材料的购入时间和地点不同，各批材料购进的实际单价可能不一致，

因此，企业必须采用合适的方法，正确计算消耗的实际价格。当采用计划成本计价时，企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成本。消耗材料的实际成本等于计划成本加上应分摊的材料成本超支差异，或减去应分摊的材料成本节约差异。

（4）直接材料费用的归集'

直接材料费用受材料消耗量和材料价格两个因素的影响，正确计算与确定材料的消耗数和价格后，就可以计算直接材料费用。在直接材料费用中，材料费用数额是根据全部领料凭证汇总编制的“耗用材料汇总表”确定的。在归集直接材料费用时，凡能分清某一成本计算对象的费用，应单独列出，以便分别计入该加工对象的产品成本计算单中；属于几个加工成本对象共同耗用的直接材料费用，应当选择适当的方法，分配计入各加工成本计算对象的成本计算单中。

（5）直接材料费用的分配

需要分配计入各加工对象的直接材料费用，在选择分配方法时要遵循合理、简便的原则，分配方法中最重要的因素是分配标准，分配方法通常是以分配标准命名的。在直接材料费用中，流通加工所消耗的材料和燃料费用的分配，一般可以选用重量（体积、产品产量）分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）；流通加工所消耗的动力费用的分配，可以选用定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）、生产工时分配法、机器工时分配法等。

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